Utländskt holdingbolag eliminerar 3:12-reglerna

EXIT FÖR FÖRETAGARE GER LÅG SKATT

Ett stort antal svenska företag ägs av 40- och 50-talister och många generationsskiften och avyttringar kommer att ske de kommande åren. Av de onoterade fåmansbolagen (ca 250 000) bedöms ca 50 000 företag stå inför denna typ av ägarförändring.

Om du i samband med bolagsförsäljningen har för avsikt att bosätta dig utomlands kan miljonbelopp sparas i form av sänkt skatt. Hur skall då avyttringen ske för att på lagligt vis minimera skatten?

Vad är ett fåmansföretag?

Enligt inkomstskattelagen är ett fåmansföretag ett aktiebolag eller en ekonomisk förening som till övervägande del (mer än 50 %) ägs av högst 4 personer (56 kap. 2 § IL).

Av betydelse är även i vilken omfattning du har varit verksam i bolaget. Din ägarandel är en s.k. kvalificerad andel om du eller dina närstående har varit verksamma i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de 5 föregående beskattningsåren ELLER om företaget direkt eller indirekt under samma tid ägt andelar i annat fåmansföretag där ägaren eller närstående varit verksam i betydande omfattning (57 kap. 4 § IL).

Med närstående avses bl. a:

• Föräldrar
• Far- och morföräldrar
• Make/maka/barn/barnbarn
• Syskon och deras makar/barn/barnbarn

Vad menas med ”betydande omfattning”?
Om du (eller närstående) har haft betydelse för vinstgenereringen i företaget så har du varit verksam i betydande omfattning.

Om du därmed har varit aktiv i bolaget under något av de senaste 5-6 åren så kommer din vinst vid avyttring av bolaget att drabbas av de s.k. 3:12-reglerna (uttrycket kommer från den ursprungliga beteckningen för lagreglerna i 3 § 12 mom. SIL). Även om reglerna och lagarna har förändrats så lever begreppet ”3:12” kvar. Tidigare tillämpades en s.k. klyvningsregel som innebar att hälften av din vinst på kvalificerade andelar som översteg sparat utdelningsutrymme fördelades 50/50 mellan inkomstslagen tjänst och kapital. Detta på belopp upp till totalt 200 inkomstbasbelopp vilket motsvarar drygt 10,2 mkr i år.

Från och med 1 januari, 2010 har dock reglerna försämrats och klyvningsregeln tagits bort. Detta medför att din vinstskatt vid bolagsförsäljningen i de flesta fall stiger. Allra störst blir effekten vid avyttringar upp till drygt 5,1 mkr där skatten ökar från ca 44 % år 2009 till ca 58 % år 2010 och framåt. Den större delen av ditt livsverk tenderar således att försvinna i skatt.

Beskattning, bosatt Sverige

Effekten, när du säljer ditt fåmansbolag år 2010, är alltså att skatten blir ca 58 % av din vinst på upp till 5,1 mkr och 30 % på vinst som överstiger 5,1 mkr. Om du t ex säljer ditt bolag i år och gör en vinst om 8 mkr så blir skatten således ca 3,8 mkr (en ökning med drygt 300 tkr jämfört med förra året).

Om du istället väljer att lägga ditt bolag i träda och under de fem nästkommande hela kalenderåren inte är verksam aktivt i bolaget så kommer din beskattning vid avyttring eller utdelning att sjunka till 25 %. Den s.k. ”5:25-regeln” medför alltså att du måste vänta i minst fem år innan avyttring kan ske. Och även efter dessa fem år blir skatten relativt hög.

Exit via utflyttning, beskattning

Låt oss nu istället anta att du väljer att flytta utomlands. Kanske har du drömt om att bosätta dig i ett land med lite bättre klimat, såväl väder- som skattemässigt. Du ser därför till att sätta upp ett utländskt holdingbolag som du äger till 100 %.

Låt oss i detta exempel anta att du väljer Cypern som holdingbolagsland. Ditt svenska fåmansbolag säljer du sedan till ditt Cypernbolag för ditt ursprungliga anskaffningsvärde, t ex 100 000 kr. Denna underprisöverlåtelse (se EG-domstolens dom i målet X och Y) är helt laglig och principen är från och med 2008 inskriven i svensk lag. Även om ditt svenska bolag innehåller stora tillgångar kan därmed underprisförsäljning ske till vissa andra juridiska personer inom EES-området.

I nästa steg kan ditt svenska bolag dela ut sina beskattade vinstmedel till det av dig ägda holdingbolaget på Cypern. Denna transaktion sker helt utan skattekonsekvenser. När detta genomförts kan ditt svenska bolag likvideras alternativt säljas till utomstående. Detta är viktigt därför att om du hade valt att behålla ditt svenska bolag hade du av Skatteverket ansetts ha väsentlig anknytning till Sverige efter utflyttning och därmed varit obegränsat skattskyldig i Sverige, vilket du vill undvika.

Du har nu en situation där ditt cypriotiska holdingbolag äger kapitaltillgångarna. Du väljer därefter att flytta utomlands och ser till att din utflyttning är fullständig. Om du väljer att behålla ditt cypriotiska bolag så kommer vinster som genereras i bolaget endast att beskattas med 10 % på Cypern. Om vinsterna kommer från värdepapper blir skatten noll.

När du så småningom vill tillgodogöra dig medel från ditt utländska holdingbolag så beror beskattningen på flera faktorer:

• Ditt nya bosättningslands skatter på kapitalvinster och utdelningar
• Sveriges dubbelbeskattningsavtal med ditt nya land, den s.k. 10-årsregeln
• I viss mån måste regler på Cypern (eller i det land där ditt holdingbolag har sitt säte) beaktas

Eftersom din skatt under vissa förutsättningar och i vissa länder blir noll (och i många andra länder låg) så är det ganska logiskt att svenska skattemyndigheter försöker försvåra denna typ av fullt lagliga transaktioner. Ett tydligt sätt att försvara sina positioner från svensk sida är de ändringar i den s.k. 10-årsregeln (3 kap. 19 § IL) som infördes 1 januari, 2008. Numera omfattas även utländska ägarandelar av lagstiftningen och effekten är att det kan ta upp till 10 år efter utflyttning innan svenskt skatteanspråk försvinner på kapitalvinster.

I många skatteavtal som Sverige ingått med andra länder har dock 10-årsregeln nedsatts till färre antal år, ibland även till noll år. Den 13 februari 2009 infördes stopplagstiftning avseende lån från vissa utländska juridiska personer. Därmed är det inte längre möjligt att låna medel ur ditt utländska bolag om du är skattskyldig i Sverige.

Lagändringen är av godo eftersom reglerna missbrukades av ett flertal personer som underlät att amortera och betala marknadsmässig ränta. Missbruket har fått till följd att Skatteverket granskat många utländska bolag och de som inte agerat på korrekt vis har, med all rätt, drabbats negativt av detta.

Sammanfattning, beskattning av bolag

Vid försäljning av ditt bolag kommer beskattningen att bero på bl.a. följande faktorer:

• Du har varit aktiv i ditt bolag de senaste 5-6 åren = skatt 30-58 %
• Du har varit passiv i ditt bolag de senaste 5-6 åren = skatt 25 %
• Du bosätter dig utomlands och gör en exit = låg eller ingen skatt

Inför en eventuell utflyttning måste du ta hänsyn till många lagar och regler, såväl svenska som utländska, liksom dubbelbeskattningsavtal mm. Av förståeliga skäl måste du ta hjälp med planeringen och det är av synnerlig vikt att allt sker på korrekt och lagligt vis. Vi samarbetar med mycket kunniga skattejurister som är specialiserade på denna typ av ärenden.

HOLDINGBOLAG PÅ CYPERN

Cypern erbjuder många fördelar som säte för holdingbolag. Den cypriotiska bolagsskatten om 10 % är lägst inom EU. Vinster som bolaget gör vid handel med värdepapper är helt skattebefriade.

Att driva det cypriotiska bolagets verksamhet från Sverige medför stor risk för att det cypriotiska bolaget får fast driftställe i Sverige vilket skulle kunna innebära att resultatet i det cypriotiska bolaget i värsta fall beskattas i Sverige till 26,3 % skatt. Om däremot kapitalförvaltningen sköts diskretionärt uppstår vare sig svensk bolagsskatt om 26,3 % eller cypriotisk bolagsskatt om 10 % på vinsterna.

Om du bosätter dig skattemässigt utomlands finns heller inget låneförbud mellan bolaget och dess aktieägare. Förutsättningen är dock att du lånar pengar från ditt cypriotiska bolag till marknadsmässiga villkor.

Fördelar med cypriotiskt bolag:

• Stabilt rättssystem
• Lägsta bolagsskatterna inom EU, endast 10 %
• Ingen skatt på värdepappersvinster
• Underprisöverlåtelse godkänt av svensk lag
• Låga driftskostnader av bolag